我国的管理会计得到不断的完善和发展
2019-03-31 16:08
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[2]陈关亭,黄小琳,章甜.基于企业风险管理框架的内部控制评价模型及应用[j].审计研究,2013(6):93-101.

责任会计是管理会计的组成部分之一,是在分权管理方式下,为实现经济责任,在事业单位内部建立若干个责任单位,并对其分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的会计制度。责任会计强调在实际工作中的事先确定目标、事中核实监督、事后考核奖惩。将责任会计应用于事业单位,可以实行分权管理与集中考核相结合。具体来说,是在事业单位中建立以各处室为责任中心,授予各处室一定的管理权限,同时对其进行考核,将责、权、利相结合,使其能够各司其职、各负其责,避免工作中人浮于事,责任相互推诿,协作不利,影响整体工作效率。在内部会计控制中引入责任会计,可以降低业务风险,从而提高事业单位运行效率。

管理会计的职能包括预测与决策、规划与控制、分析与考核的职能,主要是服务于事业单位内部管理,通过利用有关信息,对财务与业务活动进行有机融合,在事业单位经营活动中具有分析过去、控制现在和规划未来的功能。事业单位有效利用管理会计,在单位规划、决策、控制和评价等方面具有重要作用。事业单位在制定内部会计控制制度时,要主动对接管理会计,运用管理会计的相关职能,更有效地培养全员的责任意识、担当意识,有效地减少事业单位业务执行过程中的偏差,更好地建立健全适合事业单位的内部会计控制制度,更好地服务于事业单位管理和发展。

[3]杨颖.浅议管理会计在内部控制中的应用[j].财会研究,2015(1):44-45.

事业单位是国有资产的重要组成部分,建立健全事业单位内部会计控制是保护国有资产安全完整,贯彻执行国家法律、法规,防止财务舞弊发生的重要手段,也是加强单位内部管理,确保单位各项目标任务实现的重要举措。事业单位具有很强的特殊性,随着科教兴国、科技创新战略的实施与推进,事业单位的经费来源也呈现多元化、大幅上升的趋势。面对事业单位业务日益复杂化,加强事业单位内部会计控制建设尤为重要。随着经济发展、“互联网+”、信息化水平的不断推进与发展,我国的管理会计得到不断的完善和发展。由于会计核算与管理方面联系越来越密切,急需管理会计应用于内部会计控制体系。在传统的管理理念中,事后的事件分析往往比事前的预测更为主要,而实际上是无法满足事业单位在现代化经营环境中的管理需求。因此,应该在事业单位内部推广管理会计模式,通过各层次管理人员提供重要信息来提高决策的科学性。由于传统的会计模式在经济现代化的发展需求下显得捉襟见肘,事业单位为了能够满足各方面对财务信息的需求,引入管理会计显得格外迫切。将管理会计和内部会计控制进行有效融合,能够完善事业单位内部控制制度体系,使得内部控制制度能够通过管理会计的先进理念和方法落到实处,构建适合事业单位发展的全面、高效的内部控制体系,提升事业单位的管理水平。

内部会计控制是内部控制的核心,1973年,美国职业会计师协会在《审计标准文件第一号》,将内部会计控制定义为“组织的计划及保护该组织的财产和保证财务记录的可信性有关的程序和记录”。我国《独立审计准则第9号——内部控制和审计风险》,将内部会计控制定义为“公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易,并保持相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录”。由此可见,事业单位内部会计控制应达到的基本目标是:规范单位会计行为,确保会计资料的真实、完整;堵塞漏洞、消除隐患,事前防止并及时发现和纠正错误及舞弊行为,保护资产的安全、完整;确保国家相关法律、法规和单位内部规章制度得到贯彻执行。1958年,美国会计学会管理委员会将管理会计定义为“管理会计就是运用适当的技术和概念,处理企业经济信息,以有助于管理人员制定出合理的、能够实现经营目标的计划,以及为达到各项目标所进行的决策”。管理会计的目标是:通过运用管理会计工具方法,参与单位的规划、决策、控制、评价活动并提供有用信息,推动事业单位实现其战略规划。虽然内部会计控制和管理会计运用的方法不一样,目标各有侧重,但是两者的最终目的都是为了提升事业单位内部管理水平,促进经济转型升级。

随着社会经济的发展,市场竞争程度日益激烈,平衡计分卡作为一种典型全面计量单位业绩的评价方法,能够适应信息时代和竞争环境的需求,从战略的角度对财务和非财务的业绩进行衡量。将平衡计分卡应用于事业单位内部会计控制评价中,可以将单位的战略目标转化为可操作的衡量目标,逐一落实到每名员工的日常工作和绩效目标中,促进各岗位工作的有序和有效,节约单位管理者的时间,改进单位的绩效考核,将单位的绩效管理与战略管理紧密地联系在一起,可以更直观地反映单位内部会计控制实施情况,可以克服单位的短期行为,实现从粗略式管理向精细化管理转变,有利于事业单位的长期发展。

提高事业单位管理效率,是管理会计和内部会计控制共同的研究对象。在管理会计的实践中,管理会计通过提供经济信息的形式来预测经济前景、参与决策、规划未来、控制并评价经济活动。而内部会计控制主要包括:授权与批准控制、会计系统控制、预算控制、财产安全控制、风险防范控制、内部会计报告控制、电子信息系统控制等。虽然内部会计控制和管理会计各有侧重,又都有各自独自的方法,但是两者在目标、职能等方面又紧密联系,两者的建设具有较强的互补性。

内部会计控制实质上是对风险的控制,如何在事业单位中实施风险控制显得尤其重要。由于我国事业单位的工作职能主要是为社会提供管理和公益服务,较少从事生产经营活动,所以很多管理者认为不存在经营风险。长期以来形成的这种错误认识,导致其对风险的认识不足,更加忽略了建立完整风险识别和评估体系的重要性,而引入风险管理框架可以弥补这方面的不足。风险管理框架将内部控制分为“4目标+8要素”——即战略、经营、报告和遵循目标,以及内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反映、控制活动、信息和沟通、监督要素。风险管理框架目标、要素和范围比较准确全面,框架结构和逻辑关系科学合理,在理论上全方位“拓展和细化了内部控制”(coso,2004),在实际中应用可使事业单位满足内部控制的需要,并转向更加全面有效的风险管理。基于风险管理框架设计内部会计控制评价指标,能够最大程度地实现事业单位内部会计控制同风险管理规范的衔接。通过引入风险管理框架,一方面持续和定期评价单位风险管理运行效果;另一方面检查单位现有的风险管理机制是否持续有效,以便改进和改善,从而将事业单位的风险降低到可控范围内,确保单位安全运行。

[1]孙茂竹,姚岳.管理会计学[m].北京:中国人民大学出版社,2009.

推动事业单位会计改革已是大势所趋,将管理会计的理念和方法,应用于事业单位内部会计控制,形成管理会计系统与内部会计控制系统的有机结合,必将提高事业单位的资金使用效益,释放管理潜力,使事业单位的内部会计控制更加有效,从而满足单位管理需要。随着管理会计的发展,管理会计如何更好地服务事业单位,还需要在实践中不断总结经验,促进事业单位持续健康发展。

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